Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Налоговая система государства имеет важное значение, поскольку она отражает финансовое состояние общества и всех слоев населения в целом. Достаточно большая масса расходов страны покрывается налоговыми поступлениями, поэтому и важно бороться со всеми нарушениями в данной сфере.

Тем не менее, количество преступлений не уменьшается, а лишь увеличивается. В данной ситуации важно уметь разумно и справедливо применять санкции, предусмотренные различными видами ответственности, установленной для правонарушений.

Далее рассмотрим, какими законодательными актами определяется санкция за неправомерные деяния, а также каковы ее принципы.

Общие положения

Дефиниция налоговому правонарушению дается статьей 106 Налогового Кодекса. Согласно ей, под ним подразумевается противоправное деяние в форме действия или бездействия налогоплательщика, за которое вышеуказанным нормативным актом устанавливаются определенные рамки и меры ответственности.

Важной его характеристикой также является виновность лица.

Стоит обратить особое внимание, что за некоторые особо опасные или тяжкие налоговые правонарушения имеется и административная, и даже уголовная ответственность.

Выделяется несколько характеристик или оснований, при наличии которых деяние признается нарушением в сфере налогов. Среди них:

наличие нормы, устанавливающей конкретные рамки ответственности;
вынесение акта уполномоченного органа о том, что накладывается взыскание;
наличие конкретного действия или бездействия определенного субъекта, который нарушает закон.

Только если имеются все три основания, деяние квалифицируется как налоговое правонарушение, за которое должна наступить ответственность.

Важно! Несмотря на то, что в НК имеется определение налогового правонарушения, термин «налоговая ответственность» легально никак и нигде не закреплено.

Поэтому ее сущность законодательными органами и актами не определена. Впрочем, логично сделать вывод, что она наступает, если совершить преступление в данной сфере.

Юридический состав деяния

У каждого правонарушения выделяется четыре компонента. Рассмотрим, как они проявляются в деянии, прямо противоречащем положениям НК РФ.

Субъект

Субъектом, то есть тем, кто ответственен за правонарушение, может быть как физическое (иными словами, гражданин), так и юридическое лицо (фирмы, компании). Также наказанию подвергаются и предприниматели.

Как сказано в НК, лицо подлежит ответственности, если оно достигло 16 лет. К тем, кто совершил нарушение права, относятся:

плательщики установленных законодательно налогов или сборов;
налоговые агенты;
лица, осуществляющие контроль в указанной сфере (эксперты, специалисты, сотрудники инспекции).

Объективная сторона

Этот элемент делится, в свою очередь, на три составляющих:

деяние;
вредные или негативные последствия;
очевидная, доказуемая связь между первым и вторым.

Сюда также входят средство, время, место, метод совершения преступления, его неоднократность и систематичность — то есть все, что так или иначе характеризует внешнее проявление деяния.

Очень важно продемонстрировать, что конкретным действием или бездействием налогоплательщика были нанесен определенный вред, то есть найти и установить наличие связи. Хотя иногда преступление считается совершенным даже в сам момент совершения деяния. Тогда человек понесет наказания даже без необходимости доказывать наступление последствий в виде, например, ущерба.

Субъективная сторона

Данный элемент выражается в вине правонарушителя. В соответствии с положениями Налогового Кодекса различаются умысел и неосторожность:

человек совершил деяние умышленно, если он четко и полностью понимал, что его действие нарушает закон, а также желал наступления определенных вредных последствий;
деяние считается неосторожным, если нарушитель не осознавал, что он делает что-либо, не совместимое с правовыми нормами. Также он не понимал возможности наступления неприятных последствий и, естественно, не предвидел их.

Важно! В налоговом праве также действует презумпция невиновности, то есть субъект преступления или проступка будет считаться добросовестным до тех пор, пока суд не докажет обратное.

Данный принцип закреплен не только основным законом нашего государства, но и НК РФ, а именно его статьей 108.

Объект

Под объектом подразумевается то, чему преступлением или проступком был причинен вред. В общем смысле это правоотношения, а также блага и ценности определенной сферы. В данной ситуации к ним относятся:

порядок подачи налоговых отчетов и деклараций;
процедура уплаты налогов, сборов, а также их расчета;
принципы учета плательщиков.

Принципы ответственности, важные моменты

Рассмотрим основные принципы, на которых базируется ответственность за нарушения в налоговой сфере.

Нельзя дважды привлекать к налоговой ответственности за одно и то же преступление.
Если лицо признано виновным, и ему назначена определенная санкция, первоначальная обязанность по уплате налогов все равно остается.
Человек или организация не должны доказывать, что невиновны.
Когда компании назначают наказание за совершение налогового нарушения, это не освобождает ее сотрудников и должностных лиц от соответствующих санкций уголовного, административного или иного законодательства.

Необходимо обратить пристальное внимание на перечень жизненных обстоятельств, закрепленных ст. 111 НК РФ.

Речь идет о таких основаниях, наличие которых исключает возможность ответственности вообще.

К ним относятся:

лицо не осознавало противоправности своего действия или бездействия, а также не отдавало отчета своим поступком из-за болезни;
преступление случилось из-за катастрофы природного характера, а также иных непреодолимых обстоятельств, не зависящих от воли конкретного человека;
когда плательщик налога применяет положения, указанные в письменных разъяснениях по поводу налогов и сборов, если они подготовлены уполномоченными финансовыми органами.

Важно! Специфических санкций НК РФ не предусматривает, все они сводятся к применению обычного денежного взыскания в пользу бюджета государствам, иными словами, штрафа.

Виды ответственности

Как уже сказано выше, за совершение налоговых нарушений ответственность устанавливается не только непосредственно НК РФ. Также человек может понести наказание, закрепленное Уголовным Кодексом или Кодексом об административных правонарушениях.

Напоминаем, что даже если Вы досконально изучите все данные, находящиеся в открытом доступе, это не заменит Вам опыта профессиональных юристов!
Чтобы получить подробную бесплатную консультацию и максимально надежно решить Ваш вопрос — Вы можете обратиться к специалистам через онлайн-форму.

Уголовная

Преступления в сфере налогового права не имеют отдельного раздела в УК РФ, поэтому они относятся к категории нарушений в области экономики, то есть Главе 22. Нормы уголовного права, которые закрепляли некоторые деяния по неуплате налогов и сборов, существенно изменились еще восемь лет назад. Тогда отдельные преступления были декриминализованы. Иными словами, выведены из сферы влияния уголовного законодательства.

Итак, УК РФ считает преступлениями следующие деяния:

когда кто-либо систематически уклоняется от перечисления налоговых платежей в бюджет в крупных размерах;
в случаях, если лицо не исполняет обязательства по перечислению платежей за другого субъекта;
сокрытие материальных средств компании, а также ИП, если они могли использоваться для погашения задолженности по принудительному взысканию сборов и налогов.

В результате совершения перечисленных преступлений могут последовать следующие санкции:

штраф (обычно от ста тысяч, максимальная же величина порой достигает даже пятисот тысяч, особенно если преступным деянием был нанесен крупный ущерб общественным экономическим отношениям);
арест (срок составляет от 4 месяцев до полугода);
лишение свободы (напрямую зависит от тяжести содеянного нарушения, поэтому может достигать как 2 лет, так и 6), иногда оно сопровождается запретом работать на определенных должностях.

Нужно понимать, что в рамках уголовного законодательства ответственность наступает, если гражданин или ИП не уплачивали налоги, сборы, страховые взносы исключительно в крупном размере.

Под ним подразумевается такая сумма указанных платежей, которая превышает 900 тысяч рублей за 3 финансовых года, если доля неуплаченных взносов больше 10%. Если же размер меньше крупного, то уголовными нормами он не рассматривается, поскольку не представляет большой опасности для общества, не нанося ему и государству весомого вреда или значительного ущерба.

Обычно такое деяние будет квалифицироваться в соответствии с правилами КоАП.

Важно! Лицо, которое совершило преступление, предусмотренное УК РФ, первый раз, освобождается от уголовной ответственности, если выплатит все долги.

Административная

Остановимся на основных моментах, определяющих административную ответственность:

этот вид ответственности считается дополнительным. Ст.108 НК РФ говорит, что в случае накладывания штрафа на компанию, это никоим образом не освобождает ее должностных лиц от санкций, установленных другими законодательными актами. Прежде всего, речь идет о КоАП РФ. Так, за одно и то же правонарушение может быть назначено два наказания одновременно. Для организации – по статье из НК, для сотрудника – в соответствии с нормами КоАП;
основная санкционная мера по Кодексу об административных правонарушениях – это штраф. Иногда также предусмотрено вынесение предупреждения, однако на практике применяется крайне редко;
субъектом административной ответственности за налоговые нарушения может выступать исключительно физическое лицо (т.е. сотрудник организации), а не сама компания. Этому есть достаточно логичное объяснение. Стандартной санкцией за такой вид проступков считается штраф, однако и для деяний, наказуемых НК РФ, также назначается денежное взыскание. Наложение двух штрафов на организацию — это нарушение основополагающего принципа, согласно которому привлекаться по одному правонарушению к ответственности можно лишь один раз.

Важно! Следует отметить, что в ситуациях, когда решение сотрудников инспекции о привлечении организации к налоговой ответственности признается незаконным, то и административный штраф, наложенный на сотрудников компании, должен быть отменен.

Все случаи, в результате которых может наступить административная ответственность, закреплены статьями, расположенными в главе 15 КоАП РФ. Протоколы при этом составляются уполномоченными работниками налоговой, а сам процесс рассмотрения дел полностью регулируется гл. 29 уже упомянутого Кодекса.

Кратко рассмотрим основные проступки, за которые могут привлечь к ответственности:

просрочка подачи декларации;
нарушение сроков постановки на учет;
неуплата налогов (если исправить ошибку до утверждения бухгалтерской отчетности, то наказание не последует);
неподача документации и не предоставление сведений, которые нужны инспекторам для проведения проверки.

Кроме того, в КоАП РФ до сих пор сохраняется статья, которая накладывает штраф за несвоевременное оповещение налогового органа об открытии и закрытии расчетных счетов в финансово-кредитном учреждении. Однако в реальности она уже не применяется, поскольку аналогичное деяние перестало считаться нарушением в соответствии с НК РФ.

Резюме

Таким образом, нарушение норм налогового законодательства влечет за собой не только непосредственно ответственность и санкции, установленные НК РФ. Помимо нее действующее законодательство устанавливает административную, уголовную, а также дисциплинарную.

Очень важно правильно и разумно применять их санкции, поскольку налоги являются основным источником экономического обеспечения и гаранта деятельности государства в различных сферах. Если их поступление в бюджет снизится, это повлечет за собой неэффективное выполнение страной своих обязанностей, внутренних и внешних функций, что, в свою очередь, негативно повлияет на жизнь всех граждан.